Egy vállalkozás tárgyévi cash-flow kimutatásának összeállításához a következő információkat ismeri:
Mérleg „A” változat
| Megnevezés | Előző év | Tárgyév |
| A. Befektetett eszközök | 79 260 | 72 655 |
| I. Immateriális javak | 10 450 | 2 440 |
| 1. Alapítás-átszervezés aktivált értéke | | |
| 2. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke | 8 100 | 550 |
| 3. Vagyoni értékű jogok | | |
| 4. Szellemi termékek | 2 150 | 1 640 |
| 5. Üzleti vagy cégérték | | |
| 6. Immateriális javakra adott előlegek | | |
| 7. Immateriális javak értékhelyesbítése | 200 | 250 |
| II. Tárgyi eszközök | 60 510 | 62 515 |
| 1. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok | 26 800 | 20 000 |
| 2. Műszaki berendezések, gépek, járművek | 22 860 | 16 600 |
| 3. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek | 8 250 | 6 360 |
| 4. Tenyészállatok | | |
| 5. Beruházások, felújítások | 2 600 | 19 555 |
| 6. Beruházásokra adott előlegek | | |
| 7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése | | |
| III. Befektetett pénzügyi eszközök | 8 300 | 7 700 |
| 1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban | 5 700 | 5 700 |
| 2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban | | |
| 3. Egyéb tartós részesedés | | |
| 4. Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásban | | |
| 5. Egyéb tartósan adott kölcsön | 2 600 | 2 000 |
| 6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír | | |
| 7. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése | | |
| 8. Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete | | |
| B. Forgóeszközök | 108 218 | 94 471 |
| I. Készletek | 56 872 | 58 118 |
| 1. Anyagok | 8 300 | 8 500 |
| 2. Befejezetlen termelés és félkész termékek | 2 560 | 3 210 |
| 3. Növendék-, hízó- és egyéb állatok | | |
| 4. Késztermékek | 42 200 | 34 857 |
| 5. Áruk | 2 310 | 8 885 |
| 6. Készletekre adott előlegek | 1 502 | 2 666 |
| II. Követelések | 18 561 | 15 031 |
| 1. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból ( vevők ) | 16 006 | 12 026 |
| 2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben | | |
| 3. Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben | | |
| 4. Váltókövetelések | | |
| 5. Egyéb követelések | 2 555 | 3 005 |
| 6. Követelések értékelési különbözete | | |
| 7. Származékos ügyletek pozitív értékelési különbözete | | |
| III. Értékpapírok | 0 | 0 |
| 1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban | | |
| 2. Egyéb részesedés | | |
| 3. Saját részvények, saját üzletrészek | | |
| 4. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok | | |
| 5. Értékpapírok értékelési különbözete | | |
| IV. Pénzeszközök | 32 785 | 21 322 |
| 1. Pénztár, csekkek | 4 310 | 1 222 |
| 2. Bankbetétek | 28 475 | 20 100 |
| C. Aktív időbeli elhatárolások | 800 | 620 |
| 1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása | 800 | 620 |
| 2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása | | |
| 3. Halasztott ráfordítások | | |
| Eszközök összesen | 188 278 | 167 746 |
| | | |
| Megnevezés | Előző év | Tárgyév |
| D. Saját tőke | 99 856 | 107 338 |
| I. Jegyzett tőke | 50 000 | 45 000 |
| Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken | | |
| II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) | | |
| III. Tőketartalék | | |
| IV: Eredménytartalék | 43 556 | 49 106 |
| V. Lekötött tartalék | 8 100 | 550 |
| VI. Értékelési tartalék | 200 | 250 |
| 1. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka | 200 | 250 |
| 2. Valós értékelés értékelési tartaléka | | |
| VII. Mérleg szerinti eredmény | -2 000 | 12 432 |
| E. Céltartalékok | 2 600 | 1 250 |
| 1. Céltartalék a várható kötelezettségekre | 2 600 | 1 250 |
| 2. Céltartalék a jövőbeni költségekre | | |
| 3. Egyéb céltartalék | | |
| F. Kötelezettségek | 80 322 | 55 508 |
| I. Hátrasorolt kötelezettségek | 0 | 0 |
| 1. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben | | |
| 2. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben | | |
| 3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben | | |
| II. Hosszú lejáratú kötelezettségek | 0 | 8 000 |
| 1. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök | | |
| 2. Átváltoztatható kötvények | | |
| 3. Tartozások kötvénykibocsátásból | | |
| 4. Beruházási és fejlesztési hitelek | 0 | 8 000 |
| 5. Egyéb hosszú lejáratú hitelek | | |
| 6. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben | | |
| 7. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben | | |
| 8. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek | | |
| III. Rövid lejáratú kötelezettségek | 80 322 | 47 508 |
| 1. Rövid lejáratú kölcsönök | | |
| -ebből: az átváltoztatható kötvények | | |
| 2. Rövid lejáratú hitelek | 6 200 | 7 000 |
| 3. Vevőktől kapott előlegek | 550 | 1 610 |
| 4. Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból ( szállítók ) | 41 224 | 19 338 |
| 5. Váltótartozások | | |
| 6. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben | 4 150 | 4 225 |
| 7. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben | | |
| 8. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek | 28 198 | 15 335 |
| 9. Kötelezettségek értékelési különbözete | | |
| 10. Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete | | |
| G. Passzív időbeli elhatárolások | 5 500 | 3 650 |
| 1. Bevételek passzív időbeli elhatárolása | | |
| 2. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása | 5 500 | 3 650 |
| 3. Halasztott bevételek | | |
| Források összesen | 188 278 | 167 746 |
Összköltség eljárású eredménykimutatás „A” változat
| Megnevezés | Előző év | Tárgyév |
| 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele | 715 551 | 632 422 |
| 02. Exportértékesítés nettó árbevétele | 387 026 | 497 251 |
| I. Értékesítés nettó árbevétele | 1 102 577 | 1 129 673 |
| 03. Saját termelésű készletek állományváltozása | 31 240 | -24 880 |
| 04. Saját előállítású eszközök aktivált értéke | 3 844 | 60 340 |
| II. Aktivált saját teljesítmények értéke | 35 084 | 35 460 |
| III. Egyéb bevételek | 16 600 | 292 000 |
| Ebből: visszaírt értékvesztés | | 900 |
| 05. Anyagköltség | 699 522 | 644 523 |
| 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke | 112 000 | 188 751 |
| 07. Egyéb szolgáltatások értéke | 10 551 | 8 875 |
| 08. Eladott áruk beszerzési értéke | 47 561 | 51 222 |
| 09. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke | | |
| IV. Anyagjellegű ráfordítások | 869 634 | 893 371 |
| 10. Bérköltség | 135 500 | 134 400 |
| 11. Személyi jellegű egyéb kifizetések | 18 859 | 16 652 |
| 12. Bérjárulékok | 57 775 | 56 652 |
| V. Személyi jellegű ráfordítások | 212 134 | 207 704 |
| VI. Értékcsökkenési leírás | 24 555 | 17 640 |
| VII. Egyéb ráfordítások | 30 121 | 248 882 |
| Ebből: értékvesztés | | 9 310 |
| A. Üzemi ( üzleti ) tevékenység eredménye | 17 817 | 89 536 |
| 13 Kapott ( járó ) osztalék és részesedés | 1 200 | 1 600 |
| Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott | 1 200 | 1 600 |
| 14. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége | | |
| Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott | | |
| 15. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége | | |
| Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott | | |
| 16. Egyéb kapott ( járó ) kamatok és kamatjellegű bevételek | 322 | 219 |
| Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott | | |
| 17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei | 21 | 35 |
| Ebből: értékelési különbözet | | |
| VIII. Pénzügyi műveletek bevételei | 1 543 | 1 854 |
| 18. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége | | |
| Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott | | |
| 19. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások | 1 200 | 27 500 |
| Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott | | |
| 20. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése | | |
| 21. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai | 310 | 290 |
| Ebből: értékelési különbözet | | |
| IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai | 1 510 | 27 790 |
| B. Pénzügyi műveletek eredménye | 33 | -25 936 |
| C. Szokásos vállalkozási eredmény | 17 850 | 63 600 |
| X. Rendkívüli bevételek | 3 200 | 8 310 |
| XI. Rendkívüli ráfordítások | 1 950 | 12 868 |
| D. Rendkívüli eredmény | 1 250 | -4 558 |
| E. Adózás előtti eredmény | 19 100 | 59 042 |
| XII. Adófizetési kötelezettség | 21 100 | 20 000 |
| F. Adózott eredmény | -2 000 | 39 042 |
| 22. Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre | | |
| 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés | | 26 610 |
| G. Mérleg szerinti eredmény | -2 000 | 12 432 |
Kiegészítő adatok a cash-flow kimutatás összeállításához:
1. Értékvesztések, terven felüli értékcsökkenés ill. azok visszaírása:
· Késztermékek értékvesztése piaci áresés következtében 3 500 EFt
· Árukészlet értékvesztése minőségromlás miatt 1 910 EFt
· Vevőkövetelések elszámolt értékvesztése 3 900 EFt
· Értékvesztés visszaírása a vevőkövetelések esetében 900 EFt
· Sikertelen kísérleti fejlesztés miatt elszámolt terven felüli értékcsökkenés 7 200 EFt
· Selejtezett egyéb berendezések nettó értéke 1 000 EFt
2. Befektetett eszközökkel kapcsolatos információk:
· Értékesített épület eredeti bekerülési értéke 62 000 EFt, az értékesítésig elszámolt értékcsökkenés 18 000 EFt, az eladási ár 79 000 EFt+20 % ÁFA.
· Értékesített műszaki gépek nettó értéke 22 000 EFt, eladási ára 13 900 EFt+20%ÁFA.
· Apportba átadott egyéb berendezések nettó értéke 5 715 EFt, a létesítő okirat szerinti értéke 7 100 EFt.
· Immateriális javak beszerzésének értéke 400 EFt+20 % ÁFA
(A vételár teljes egészében kifizetésre került)
· Tárgyi eszközök beszerzésének értéke 90 000 EFt+20 % ÁFA
3. Adott kölcsönökre, hitelekre, kapott kölcsönökre vonatkozó adatok:
· A vállalkozás a tárgyévben összesen 20 000 EFt hitelt vett fel.
· A tárgyévben a vállalkozás további 1 200 EFt kölcsönt nyújtott hosszú lejáratra.
4. Egyéb kiegészítő adatok:
· A vállalkozás a tárgyévben 120 %-on saját részvényeket vásárolt vissza. Az 5 000 EFt összegű tőkeleszállítás a tárgyévben megtörtént. (A cégbírósági végzés a tőkeleszállításról tárgyévi.)
· A tárgyévben a vállalkozás 2 200 EFt-ot adott át véglegesen egy alapítványnak.
· A szállítói állományból beruházási szállító 2 000 EFt+20 % ÁFA az előző évben, 7 000 EFt+20 % ÁFA a tárgyévben.
· A vállalkozás tárgyévben osztalékelőleget nem fizetett.
· Az előző évben a nyitott kimenő számlák között befektetett eszközzel kapcsolatos számla a fordulónapon nem volt, a tárgyévben a műszaki gépek értékesítésének ellenértékéből 2 000 EFt+20 % ÁFA még nem került kiegyenlítésre.
· A vállalkozás mérlegében az ÁFA az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek között szerepel.
· A beszerzésekhez kapcsolódó ÁFA minden esetben levonható.
Feladat:
Állítsa össze a vállalkozás cash-flow kimutatását!
3. feladat megoldása
Cash-flow kimutatás
adatok EFt-ban
| I. | Szokásos tevékenységből származó pénzeszköz változás (1-13. sorok) | | |
| 1. | Adózás előtti eredmény | | |
| 2. | Elszámolt amortizáció | | |
| 3. | Elszámolt értékvesztés és visszaírás | | |
| 4. | Céltartalék képzés és felhasználás különbözete | | |
| 5. | Befektetett eszközök értékesítésének eredménye | | |
| 6. | Szállítói kötelezettség változása | | |
| 7. | Egyéb rövidlejáratú kötelezettség változása | | |
| 8. | Passzív időbeli elhatárolások változása | | |
| 9. | Vevőkövetelés változása | | |
| 10. | Forgóeszközök (vevő és pénzeszköz nélkül) változása | | |
| 11. | Aktív időbeli elhatárolások változása | | |
| 12. | Fizetett, fizetendő adó (nyereség után) | | |
| 13. | Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés | | |
| II. | Befektetési tevékenységből származó pénzeszköz-változás (14-16.sorok) | | |
| 14. | Befektetett eszközök beszerzése | | |
| 15. | Befektetett eszközök eladása | | |
| 16. | Kapott osztalék, részesedés | | |
| III. | Pénzügyi műveletekből származó pénzeszköz-változás (17-27. sorok) | | |
| 17. | Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele | | |
| 18. | Kötvény, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásának bevétele | | |
| 19. | Hitel és kölcsön felvétele | | |
| 20. | Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek törlesztése megszüntetése, beváltása | | |
| 21. | Véglegesen kapott pénzeszköz | | |
| 22. | Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás) | | |
| 23. | Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír visszafizetés | | |
| 24. | Hitel és kölcsön törlesztése és visszafizetése | | |
| 25. | Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek | | |
| 26. | Véglegesen átadott pénzeszköz | | |
| 27. | Alapítókkal szembeni, illetve egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek változása | | |
| IV. | Pénzeszközök változása | | |
3. feladat megoldása
Cash-flow kimutatás
adatok EFt-ban
| I. | Szokásos tevékenységből származó pénzeszköz változás (1-13. sorok) | - 25 763 | |
| 1. | Adózás előtti eredmény=59 042- 1 600 (kapott osztalék)+ 1 000 (bevont saját részvény miatti eredményváltozás)+2 200 (véglegesen átadott pénzeszköz) | 60 642 | |
| 2. | Elszámolt amortizáció (eredménykimutatásból) | 17 640 | |
| 3. | Elszámolt értékvesztés és visszaírás 3 500 (Késztermékek értékvesztése) 1 910 (Árukészlet értékvesztése) 3 900 (Vevőkövetelés értékvesztése) - 900 (vevőkövetelés értékvesztés visszaírása) + 7 200 (sikertelen K+F) + 1 000 (selejtezett egyéb berendezések) 16 610 EFt | 16 610 | |
| 4. | Céltartalék képzés és felhasználás különbözete (mérlegből meghatározva) | - 1 350 | |
| 5. | Befektetett eszközök értékesítésének eredménye + 35 000 (épület értékesítés eredménye) - 8 100 (műszaki gép értékesítés eredménye) + 1 385 (apport eredménye) + 28 285 EFt, tehát a CF-ban negatív előjellel kerül! | - 28 285 | |
| 6. | Szállítói kötelezettség változása (*) 10 938-38 924= - 27 886 EFt | - 27 886 | |
| 7. | Egyéb rövidlejáratú kötelezettség változása (**) 22 170-33 298= - 11 128 EFt | - 11 128 | |
| 8. | Passzív időbeli elhatárolások változása (mérlegből meghatározva) | - 1 850 | |
| 9. | Vevőkövetelés változása (***) – (12 626-16 006) | 3 380 | |
| 10. | Forgóeszközök (vevő és pénzeszköz nélkül) változása (****) – (66 533-59 427) | - 7 106 | |
| 11. | Aktív időbeli elhatárolások változása (mérlegből meghatározva) | 180 | |
| 12. | Fizetett, fizetendő adó (nyereség után) (eredménykimutatással egyező összegben) | - 20 000 | |
| 13. | Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés (eredménykimutatással egyező összegben) | - 26 610 | |
| II. | Befektetési tevékenységből származó pénzeszköz-változás (14-16.sorok) | 7 100 | |
| 14. | Befektetett eszközök beszerzése – (400+90 000-/7 000-2 000/) A befektetett eszközökkel kapcsolatos nyitott bejövő számlák ÁFA nélküli összegével kell korrigálni /7 000-2 000/, ha a befektetési cash-flow-ban ÁFA nélküli kifizetéseket szerepeltetünk!) | - 85 400 | |
| 15. | Befektetett eszközök eladása + (79 000+13 900-/2 000-0/) A befektetett eszközökkel kapcsolatos nyitottkimenő számlák ÁFA nélküli összegével kell korrigálni /2 000-a/, ha a befektetési cash-flow-ban ÁFA nélküli pénzbevételeket szerepeltetünk!) | + 90 900 | |
| 16. | Kapott osztalék, részesedés | + 1 600 | |
| III. | Pénzügyi műveletekből származó pénzeszköz-változás (17-27. sorok) | 7 200 | |
| 17. | Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele | | |
| 18. | Kötvény, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásának bevétele | | |
| 19. | Hitel és kölcsön felvétele | 20 000 | |
| 20. | Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek törlesztése megszüntetése, beváltása Adott kölcsönök az előző évben 2 600 Nyújtott kölcsönök + 1 200 Visszakapott kölcsönök – X Adott kölcsönök a tárgyévben 2 000 X=1 800 EFt | 1 800 | |
| 21. | Véglegesen kapott pénzeszköz | | |
| 22. | Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás) | | |
| 23. | Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír visszafizetés | | |
| 24. | Hitel és kölcsön törlesztése és visszafizetése Hitelek, kölcsönök előző évben 6 200 Felvett hitelek, kölcsönök + 20 000 Hitelek, kölcsönök törlesztése - X Hitelek, kölcsönök tárgyévben 15 000 X=11 200 EFt | - 11 200 | |
| 25. | Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek | - 1 200 | |
| 26. | Véglegesen átadott pénzeszköz | - 2 200 | |
| 27. | Alapítókkal szembeni, illetve egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek változása | | |
| IV. | Pénzeszközök változása | - 11 463 | |
(*) EFt
| Megnevezés | Előző év | Tárgyév |
| Szállítók a mérlegből (1) | 41 224 | 19 338 |
| Nyitott beruházási számlák bruttó összege a fordulónapon (2) | 2 400 | 8 400 |
| Különbség (1)-(2) | 38 824 | 10 938 |
(**) EFt
| Megnevezés | Előző év | Tárgyév |
| Vevőktől kapott előlegek | 550 | 1 610 |
| Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben | 4 150 | 4 225 |
| Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek | 28 198 | 15 335 |
| ÁFA korrekció a befektetett eszközök értékesítéshez kapcsolódó fordulónapon nyitott kimenő számlához kapcsolódóan | - | - 400 |
| ÁFA korrekció a befektetett eszközök beszerzéséhez kapcsolódó fordulónapon nyitott kimenő számlához kapcsolódóan | + 400 | + 1 400 |
| Összesen | 33 298 | 22 170 |
(***) EFt
| Megnevezés | Előző év | Tárgyév |
| Vevők a mérlegből | 16 006 | 12 026 |
| Értékvesztés | | + 3 900 |
| Értékvesztések visszaírása | | - 900 |
| A befektetett eszközök értékesítéshez kapcsolódó fordulónapon nyitott kimenő számla bruttó összege | | - 2 400 |
| Összesen | 16 006 | 12 626 |
(****) EFt
| Megnevezés | Előző év | Tárgyév |
| Készletek a mérlegből | 56 872 | 58 118 |
| Késztermék értékvesztés | | + 3 500 |
| Áruk értékvesztése | | + 1 910 |
| Értékvesztések visszaírása | | - |
| Egyéb követelések | 2 555 | 3 005 |
| Összesen | 59 427 | 66 533 |
Megjegyzés:
1. A fizetett adó és osztalék soron szerepeltethető lenne a ténylegesen kifizetett adóelőleg, illetve az esetleges osztalékelőleg, de akkor a követeléseknél és kötelezettségeknél egyéb korrekciókra lenne szükség.
2. A befektetési cash-flow-ban a befektetetett eszközök beszerzése és értékesítése soron ÁFÁ-s összeg szerepeltethető, de akkor az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek sort (ha az ÁFA pozíció kötelezettség, mert egyébként az egyéb követeléseket kell korrigálni) a beszerzés, illetve az értékesítés ÁFÁ-jának teljes összegével kell korrigálni!
