2011. március 15., kedd

Cash floww újra 2. példa kidolgozva!

Egy vállalkozás tárgyévi cash-flow kimutatásának összeállításához a következő információkat ismeri:

Mérleg „A” változat

Megnevezés
Előző év
Tárgyév
A. Befektetett eszközök
79 260
72 655
I. Immateriális javak
10 450
2 440
1. Alapítás-átszervezés aktivált értéke


2. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke
8 100
550
3. Vagyoni értékű jogok


4. Szellemi termékek
2 150
1 640
5. Üzleti vagy cégérték


6. Immateriális javakra adott előlegek


7. Immateriális javak értékhelyesbítése
200
250
II. Tárgyi eszközök
60 510
62 515
1. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok
26 800
20 000
2. Műszaki berendezések, gépek, járművek
22 860
16 600
3. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek
8 250
6 360
4. Tenyészállatok


5. Beruházások, felújítások
2 600
19 555
6. Beruházásokra adott előlegek


7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése


III. Befektetett pénzügyi eszközök
8 300
7 700
1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban
5 700
5 700
2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban


3. Egyéb tartós részesedés


4. Tartósan adott kölcsön
 egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásban


5. Egyéb tartósan adott kölcsön
2 600
2 000
6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír


7. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése


8. Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete


B. Forgóeszközök
108 218
94 471
I. Készletek
56 872
58 118
1. Anyagok
8 300
8 500
2. Befejezetlen termelés és félkész termékek
2 560
3 210
3. Növendék-, hízó- és egyéb állatok


4. Késztermékek
42 200
34 857
5. Áruk
2 310
8 885
6. Készletekre adott előlegek
1 502
2 666
II. Követelések
18 561
15 031
1. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból ( vevők )
16 006
12 026
2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben


3. Követelések egyéb részesedési
 viszonyban lévő vállalkozással szemben


4. Váltókövetelések


5. Egyéb követelések
2 555
3 005
6. Követelések értékelési különbözete


7. Származékos ügyletek pozitív értékelési különbözete


III. Értékpapírok
0
0
1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban


2. Egyéb részesedés


3. Saját részvények, saját üzletrészek


4. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok


5. Értékpapírok értékelési különbözete


IV. Pénzeszközök
32 785
21 322
1. Pénztár, csekkek
4 310
1 222
2. Bankbetétek
28 475
20 100
C. Aktív időbeli elhatárolások
800
620
1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása
800
620
2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása


3. Halasztott ráfordítások


Eszközök összesen
188 278
167 746



Megnevezés
Előző év
Tárgyév
D. Saját tőke
99 856
107 338
I. Jegyzett tőke
50 000
45 000
Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken


II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-)


III. Tőketartalék


IV: Eredménytartalék
43 556
49 106
V. Lekötött tartalék
8 100
550
VI. Értékelési tartalék
200
250
1. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka
200
250
2. Valós értékelés értékelési tartaléka


VII. Mérleg szerinti eredmény
-2 000
12 432
E. Céltartalékok
2 600
1 250
1. Céltartalék a várható kötelezettségekre
2 600
1 250
2. Céltartalék a jövőbeni költségekre


3. Egyéb céltartalék


F. Kötelezettségek
80 322
55 508
I. Hátrasorolt kötelezettségek
0
0
1. Hátrasorolt kötelezettségek
 kapcsolt vállalkozással szemben


2. Hátrasorolt kötelezettségek
 egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben


3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben


II. Hosszú lejáratú kötelezettségek
0
8 000
1. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök


2. Átváltoztatható kötvények


3. Tartozások kötvénykibocsátásból


4. Beruházási és fejlesztési hitelek
0
8 000
5. Egyéb hosszú lejáratú hitelek


6. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben


7. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési
 viszonyban lévő vállalkozással szemben


8. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek


III. Rövid lejáratú kötelezettségek
80 322
47 508
1. Rövid lejáratú kölcsönök


 -ebből: az átváltoztatható kötvények


2. Rövid lejáratú hitelek
6 200
7 000
3. Vevőktől kapott előlegek
550
1 610
4. Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból ( szállítók )
41 224
19 338
5. Váltótartozások


6. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben
4 150
4 225
7. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési
viszonyban lévő vállalkozással szemben


8. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek
28 198
15 335
9. Kötelezettségek értékelési különbözete


10. Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete


G. Passzív időbeli elhatárolások
5 500
3 650
1. Bevételek passzív időbeli elhatárolása


2. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása
5 500
3 650
3. Halasztott bevételek


Források összesen
188 278
167 746

Összköltség eljárású eredménykimutatás „A” változat

Megnevezés
Előző év
Tárgyév
01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele
715 551
632 422
02. Exportértékesítés nettó árbevétele
387 026
497 251
I. Értékesítés nettó árbevétele
1 102 577
1 129 673
03. Saját termelésű készletek állományváltozása
31 240
-24 880
04. Saját előállítású eszközök aktivált értéke
3 844
60 340
II. Aktivált saját teljesítmények értéke
35 084
35 460
III. Egyéb bevételek
16 600
292 000
Ebből: visszaírt értékvesztés

900
05. Anyagköltség
699 522
644 523
06. Igénybe vett szolgáltatások értéke
112 000
188 751
07. Egyéb szolgáltatások értéke
10 551
8 875
08. Eladott áruk beszerzési értéke
47 561
51 222
09. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke


IV. Anyagjellegű ráfordítások
869 634
893 371
10. Bérköltség
135 500
134 400
11. Személyi jellegű egyéb kifizetések
18 859
16 652
12. Bérjárulékok
57 775
56 652
V. Személyi jellegű ráfordítások
212 134
207 704
VI. Értékcsökkenési leírás
24 555
17 640
VII. Egyéb ráfordítások
30 121
248 882
Ebből: értékvesztés

9 310
A. Üzemi ( üzleti ) tevékenység eredménye
17 817
89 536
13 Kapott ( járó ) osztalék és részesedés
1 200
1 600
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
1 200
1 600
14. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége


Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott


15. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége


Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott


16. Egyéb kapott ( járó ) kamatok és kamatjellegű bevételek
322
219
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott


17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei
21
35
Ebből: értékelési különbözet


VIII. Pénzügyi műveletek bevételei
1 543
1 854
18. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége


Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott


19. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások
1 200
27 500
Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott


20. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése


21. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai
310
290
Ebből: értékelési különbözet


IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai
1 510
27 790
B. Pénzügyi műveletek eredménye
33
-25 936
C. Szokásos vállalkozási eredmény
17 850
63 600
X. Rendkívüli bevételek
3 200
8 310
XI. Rendkívüli ráfordítások
1 950
12 868
D. Rendkívüli eredmény
1 250
-4 558
E. Adózás előtti eredmény
19 100
59 042
XII. Adófizetési kötelezettség
21 100
20 000
F. Adózott eredmény
-2 000
39 042
22. Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre


23. Jóváhagyott osztalék, részesedés

26 610
G. Mérleg szerinti eredmény
-2 000
12 432

Kiegészítő adatok a cash-flow kimutatás összeállításához:

1.      Értékvesztések, terven felüli értékcsökkenés ill. azok visszaírása:

·         Késztermékek értékvesztése piaci áresés következtében                                   3 500 EFt
·         Árukészlet értékvesztése minőségromlás miatt                                                  1 910 EFt
·         Vevőkövetelések elszámolt értékvesztése                                                          3 900 EFt
·         Értékvesztés visszaírása a vevőkövetelések esetében                                         900 EFt
·         Sikertelen kísérleti fejlesztés miatt elszámolt terven felüli értékcsökkenés       7 200 EFt
·         Selejtezett egyéb berendezések nettó értéke                                                      1 000 EFt

2.      Befektetett eszközökkel kapcsolatos információk:

·         Értékesített épület eredeti bekerülési értéke 62 000 EFt, az értékesítésig elszámolt értékcsökkenés 18 000 EFt, az eladási ár 79 000 EFt+20 % ÁFA.
·         Értékesített műszaki gépek nettó értéke 22 000 EFt, eladási ára 13 900 EFt+20%ÁFA.
·         Apportba átadott egyéb berendezések nettó értéke 5 715 EFt, a létesítő okirat szerinti értéke 7 100 EFt.
·         Immateriális javak beszerzésének értéke                                    400 EFt+20 % ÁFA
      (A vételár teljes egészében kifizetésre került)
·         Tárgyi eszközök beszerzésének értéke                                        90 000 EFt+20 % ÁFA

3.      Adott kölcsönökre, hitelekre, kapott kölcsönökre vonatkozó adatok:

·         A vállalkozás a tárgyévben összesen 20 000 EFt hitelt vett fel.
·         A tárgyévben a vállalkozás további 1 200 EFt kölcsönt nyújtott hosszú lejáratra.



4.      Egyéb kiegészítő adatok:

·         A vállalkozás a tárgyévben 120 %-on saját részvényeket vásárolt vissza. Az 5 000 EFt összegű tőkeleszállítás a tárgyévben megtörtént. (A  cégbírósági végzés a tőkeleszállításról tárgyévi.)
·         A tárgyévben a vállalkozás 2 200 EFt-ot adott át véglegesen egy alapítványnak.
·         A szállítói állományból beruházási szállító 2 000 EFt+20 % ÁFA az előző évben, 7 000 EFt+20 % ÁFA a tárgyévben.
·         A vállalkozás tárgyévben osztalékelőleget nem fizetett.
·         Az előző évben a nyitott kimenő számlák között befektetett eszközzel kapcsolatos számla a fordulónapon nem volt, a tárgyévben a műszaki gépek értékesítésének ellenértékéből 2 000 EFt+20 % ÁFA még nem került kiegyenlítésre.
·         A vállalkozás mérlegében az ÁFA az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek között szerepel.
·         A beszerzésekhez kapcsolódó ÁFA minden esetben levonható.

Feladat:

Állítsa össze a vállalkozás cash-flow kimutatását!

3. feladat megoldása

Cash-flow kimutatás
adatok EFt-ban
I.
Szokásos tevékenységből származó pénzeszköz változás (1-13. sorok)


1.
Adózás előtti eredmény


2.
Elszámolt amortizáció


3.
Elszámolt értékvesztés és visszaírás


4.
Céltartalék képzés és felhasználás különbözete


5.
Befektetett eszközök értékesítésének eredménye


6.
Szállítói kötelezettség változása


7.
Egyéb rövidlejáratú kötelezettség változása


8.
Passzív időbeli elhatárolások változása


9.
Vevőkövetelés változása


10.
Forgóeszközök (vevő és pénzeszköz nélkül) változása


11.
Aktív időbeli elhatárolások változása


12.
Fizetett, fizetendő adó (nyereség után)


13.
Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés


II.
Befektetési tevékenységből származó pénzeszköz-változás (14-16.sorok)


14.
Befektetett eszközök beszerzése


15.
Befektetett eszközök eladása


16.
Kapott osztalék, részesedés


III.
Pénzügyi műveletekből származó pénzeszköz-változás (17-27. sorok)


17.
Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele


18.
Kötvény, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásának bevétele


19.
Hitel és kölcsön felvétele


20.
Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek törlesztése megszüntetése, beváltása


21.
Véglegesen kapott pénzeszköz


22.
Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás)


23.
Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír visszafizetés


24.
Hitel és kölcsön törlesztése és visszafizetése


25.
Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek


26.
Véglegesen átadott pénzeszköz


27.
Alapítókkal szembeni, illetve egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek változása


IV.
Pénzeszközök változása




3. feladat megoldása

Cash-flow kimutatás
adatok EFt-ban
I.
Szokásos tevékenységből származó pénzeszköz változás (1-13. sorok)
- 25 763

1.
Adózás előtti eredmény=59 042- 1 600 (kapott osztalék)+ 1 000 (bevont saját részvény miatti eredményváltozás)+2 200 (véglegesen átadott pénzeszköz)
60 642

2.
Elszámolt amortizáció (eredménykimutatásból)
17 640

3.
Elszámolt értékvesztés és visszaírás
3 500 (Késztermékek értékvesztése)
1 910 (Árukészlet értékvesztése)
3 900 (Vevőkövetelés értékvesztése)
- 900 (vevőkövetelés értékvesztés visszaírása)
+ 7 200 (sikertelen K+F)
+ 1 000 (selejtezett egyéb berendezések)
16 610 EFt
16 610

4.
Céltartalék képzés és felhasználás különbözete (mérlegből meghatározva)
- 1 350

5.
Befektetett eszközök értékesítésének eredménye
+ 35 000 (épület értékesítés eredménye)
- 8 100 (műszaki gép értékesítés eredménye)
+ 1 385 (apport eredménye)
+ 28 285 EFt, tehát a CF-ban negatív előjellel kerül!
- 28 285

6.
Szállítói kötelezettség változása (*) 10 938-38 924= - 27 886 EFt
- 27 886

7.
Egyéb rövidlejáratú kötelezettség változása (**) 22 170-33 298= - 11 128 EFt
- 11 128

8.
Passzív időbeli elhatárolások változása (mérlegből meghatározva)
- 1 850

9.
Vevőkövetelés változása (***) – (12 626-16 006)
3 380

10.
Forgóeszközök (vevő és pénzeszköz nélkül) változása (****) – (66 533-59 427)
- 7 106

11.
Aktív időbeli elhatárolások változása (mérlegből meghatározva)
180

12.
Fizetett, fizetendő adó (nyereség után) (eredménykimutatással egyező összegben)
- 20 000

13.
Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés (eredménykimutatással egyező összegben)
- 26 610

II.
Befektetési tevékenységből származó pénzeszköz-változás (14-16.sorok)
7 100

14.
Befektetett eszközök beszerzése – (400+90 000-/7 000-2 000/)
A befektetett eszközökkel kapcsolatos nyitott bejövő számlák ÁFA nélküli összegével kell korrigálni /7 000-2 000/, ha a befektetési cash-flow-ban ÁFA nélküli kifizetéseket szerepeltetünk!)
- 85 400

15.
Befektetett eszközök eladása + (79 000+13 900-/2 000-0/)
A befektetett eszközökkel kapcsolatos nyitottkimenő számlák ÁFA nélküli összegével kell korrigálni /2 000-a/, ha a befektetési cash-flow-ban ÁFA nélküli pénzbevételeket szerepeltetünk!)
+ 90 900

16.
Kapott osztalék, részesedés
+ 1 600

III.
Pénzügyi műveletekből származó pénzeszköz-változás (17-27. sorok)
7 200

17.
Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele


18.
Kötvény, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásának bevétele


19.
Hitel és kölcsön felvétele
20 000

20.
Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek törlesztése megszüntetése, beváltása
Adott kölcsönök az előző évben 2 600
Nyújtott kölcsönök + 1 200
Visszakapott kölcsönök – X
Adott kölcsönök a tárgyévben 2 000
X=1 800 EFt
1 800

21.
Véglegesen kapott pénzeszköz


22.
Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás)


23.
Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír visszafizetés


24.
Hitel és kölcsön törlesztése és visszafizetése
Hitelek, kölcsönök előző évben 6 200
Felvett hitelek, kölcsönök + 20 000
Hitelek, kölcsönök törlesztése - X
Hitelek, kölcsönök tárgyévben 15 000
X=11 200 EFt
- 11 200

25.
Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek
- 1 200

26.
Véglegesen átadott pénzeszköz
- 2 200

27.
Alapítókkal szembeni, illetve egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek változása


IV.
Pénzeszközök változása
- 11 463


(*) EFt
Megnevezés
Előző év
Tárgyév
Szállítók a mérlegből (1)
41 224
19 338
Nyitott beruházási számlák bruttó összege a fordulónapon (2)
2 400
8 400
Különbség (1)-(2)
38 824
10 938

(**) EFt
Megnevezés
Előző év
Tárgyév
Vevőktől kapott előlegek
550
1 610
Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben
4 150
4 225
Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek
28 198
15 335
ÁFA korrekció a befektetett eszközök értékesítéshez kapcsolódó
fordulónapon nyitott kimenő számlához kapcsolódóan
-
- 400
ÁFA korrekció a befektetett eszközök beszerzéséhez kapcsolódó
fordulónapon nyitott kimenő számlához kapcsolódóan
+ 400
+ 1 400
Összesen
33 298
22 170

(***) EFt
Megnevezés
Előző év
Tárgyév
Vevők a mérlegből
16 006
12 026
Értékvesztés

+ 3 900
Értékvesztések visszaírása

- 900
A befektetett eszközök értékesítéshez kapcsolódó
fordulónapon nyitott kimenő számla bruttó összege

- 2 400
Összesen
16 006
12 626

(****) EFt
Megnevezés
Előző év
Tárgyév
Készletek a mérlegből
56 872
58 118
Késztermék értékvesztés

+ 3 500
Áruk értékvesztése

+ 1 910
Értékvesztések visszaírása

-
Egyéb követelések
2 555
3 005
Összesen
59 427
66 533

Megjegyzés:
1.      A fizetett adó és osztalék soron szerepeltethető lenne a ténylegesen kifizetett adóelőleg, illetve az esetleges osztalékelőleg, de akkor a követeléseknél és kötelezettségeknél egyéb korrekciókra lenne szükség.
2.      A befektetési cash-flow-ban a befektetetett eszközök beszerzése és értékesítése soron ÁFÁ-s összeg szerepeltethető, de akkor az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek sort (ha az ÁFA pozíció kötelezettség, mert egyébként az egyéb követeléseket kell korrigálni) a beszerzés, illetve az értékesítés ÁFÁ-jának teljes összegével kell korrigálni!


Nincsenek megjegyzések:

Megjegyzés küldése