Cash floww újra 2. példa kidolgozva!

Egy vállalkozás tárgyévi cash-flow kimutatásának összeállításához a következő információkat ismeri:

Mérleg „A” változat

Megnevezés	Előző év	Tárgyév
A. Befektetett eszközök	79 260	72 655
I. Immateriális javak	10 450	2 440
1. Alapítás-átszervezés aktivált értéke
2. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke	8 100	550
3. Vagyoni értékű jogok
4. Szellemi termékek	2 150	1 640
5. Üzleti vagy cégérték
6. Immateriális javakra adott előlegek
7. Immateriális javak értékhelyesbítése	200	250
II. Tárgyi eszközök	60 510	62 515
1. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok	26 800	20 000
2. Műszaki berendezések, gépek, járművek	22 860	16 600
3. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek	8 250	6 360
4. Tenyészállatok
5. Beruházások, felújítások	2 600	19 555
6. Beruházásokra adott előlegek
7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése
III. Befektetett pénzügyi eszközök	8 300	7 700
1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban	5 700	5 700
2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban
3. Egyéb tartós részesedés
4. Tartósan adott kölcsön  egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásban
5. Egyéb tartósan adott kölcsön	2 600	2 000
6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír
7. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése
8. Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete
B. Forgóeszközök	108 218	94 471
I. Készletek	56 872	58 118
1. Anyagok	8 300	8 500
2. Befejezetlen termelés és félkész termékek	2 560	3 210
3. Növendék-, hízó- és egyéb állatok
4. Késztermékek	42 200	34 857
5. Áruk	2 310	8 885
6. Készletekre adott előlegek	1 502	2 666
II. Követelések	18 561	15 031
1. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból ( vevők )	16 006	12 026
2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben
3. Követelések egyéb részesedési  viszonyban lévő vállalkozással szemben
4. Váltókövetelések
5. Egyéb követelések	2 555	3 005
6. Követelések értékelési különbözete
7. Származékos ügyletek pozitív értékelési különbözete
III. Értékpapírok	0	0
1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban
2. Egyéb részesedés
3. Saját részvények, saját üzletrészek
4. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok
5. Értékpapírok értékelési különbözete
IV. Pénzeszközök	32 785	21 322
1. Pénztár, csekkek	4 310	1 222
2. Bankbetétek	28 475	20 100
C. Aktív időbeli elhatárolások	800	620
1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása	800	620
2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása
3. Halasztott ráfordítások
Eszközök összesen	188 278	167 746
Megnevezés	Előző év	Tárgyév
D. Saját tőke	99 856	107 338
I. Jegyzett tőke	50 000	45 000
Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken
II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-)
III. Tőketartalék
IV: Eredménytartalék	43 556	49 106
V. Lekötött tartalék	8 100	550
VI. Értékelési tartalék	200	250
1. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka	200	250
2. Valós értékelés értékelési tartaléka
VII. Mérleg szerinti eredmény	-2 000	12 432
E. Céltartalékok	2 600	1 250
1. Céltartalék a várható kötelezettségekre	2 600	1 250
2. Céltartalék a jövőbeni költségekre
3. Egyéb céltartalék
F. Kötelezettségek	80 322	55 508
I. Hátrasorolt kötelezettségek	0	0
1. Hátrasorolt kötelezettségek  kapcsolt vállalkozással szemben
2. Hátrasorolt kötelezettségek  egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben
II. Hosszú lejáratú kötelezettségek	0	8 000
1. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök
2. Átváltoztatható kötvények
3. Tartozások kötvénykibocsátásból
4. Beruházási és fejlesztési hitelek	0	8 000
5. Egyéb hosszú lejáratú hitelek
6. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben
7. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési  viszonyban lévő vállalkozással szemben
8. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek
III. Rövid lejáratú kötelezettségek	80 322	47 508
1. Rövid lejáratú kölcsönök
-ebből: az átváltoztatható kötvények
2. Rövid lejáratú hitelek	6 200	7 000
3. Vevőktől kapott előlegek	550	1 610
4. Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból ( szállítók )	41 224	19 338
5. Váltótartozások
6. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben	4 150	4 225
7. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
8. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek	28 198	15 335
9. Kötelezettségek értékelési különbözete
10. Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete
G. Passzív időbeli elhatárolások	5 500	3 650
1. Bevételek passzív időbeli elhatárolása
2. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása	5 500	3 650
3. Halasztott bevételek
Források összesen	188 278	167 746

Összköltség eljárású eredménykimutatás „A” változat

Megnevezés	Előző év	Tárgyév
01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele	715 551	632 422
02. Exportértékesítés nettó árbevétele	387 026	497 251
I. Értékesítés nettó árbevétele	1 102 577	1 129 673
03. Saját termelésű készletek állományváltozása	31 240	-24 880
04. Saját előállítású eszközök aktivált értéke	3 844	60 340
II. Aktivált saját teljesítmények értéke	35 084	35 460
III. Egyéb bevételek	16 600	292 000
Ebből: visszaírt értékvesztés		900
05. Anyagköltség	699 522	644 523
06. Igénybe vett szolgáltatások értéke	112 000	188 751
07. Egyéb szolgáltatások értéke	10 551	8 875
08. Eladott áruk beszerzési értéke	47 561	51 222
09. Eladott ( közvetített ) szolgáltatások értéke
IV. Anyagjellegű ráfordítások	869 634	893 371
10. Bérköltség	135 500	134 400
11. Személyi jellegű egyéb kifizetések	18 859	16 652
12. Bérjárulékok	57 775	56 652
V. Személyi jellegű ráfordítások	212 134	207 704
VI. Értékcsökkenési leírás	24 555	17 640
VII. Egyéb ráfordítások	30 121	248 882
Ebből: értékvesztés		9 310
A. Üzemi ( üzleti ) tevékenység eredménye	17 817	89 536
13 Kapott ( járó ) osztalék és részesedés	1 200	1 600
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott	1 200	1 600
14. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
15. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
16. Egyéb kapott ( járó ) kamatok és kamatjellegű bevételek	322	219
Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott
17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei	21	35
Ebből: értékelési különbözet
VIII. Pénzügyi műveletek bevételei	1 543	1 854
18. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége
Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott
19. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások	1 200	27 500
Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott
20. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése
21. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai	310	290
Ebből: értékelési különbözet
IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai	1 510	27 790
B. Pénzügyi műveletek eredménye	33	-25 936
C. Szokásos vállalkozási eredmény	17 850	63 600
X. Rendkívüli bevételek	3 200	8 310
XI. Rendkívüli ráfordítások	1 950	12 868
D. Rendkívüli eredmény	1 250	-4 558
E. Adózás előtti eredmény	19 100	59 042
XII. Adófizetési kötelezettség	21 100	20 000
F. Adózott eredmény	-2 000	39 042
22. Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre
23. Jóváhagyott osztalék, részesedés		26 610
G. Mérleg szerinti eredmény	-2 000	12 432

Kiegészítő adatok a cash-flow kimutatás összeállításához:

1.      Értékvesztések, terven felüli értékcsökkenés ill. azok visszaírása:

·         Késztermékek értékvesztése piaci áresés következtében                                   3 500 EFt

·         Árukészlet értékvesztése minőségromlás miatt                                                  1 910 EFt

·         Vevőkövetelések elszámolt értékvesztése                                                          3 900 EFt

·         Értékvesztés visszaírása a vevőkövetelések esetében                                         900 EFt

·         Sikertelen kísérleti fejlesztés miatt elszámolt terven felüli értékcsökkenés       7 200 EFt

·         Selejtezett egyéb berendezések nettó értéke                                                      1 000 EFt

2.      Befektetett eszközökkel kapcsolatos információk:

·         Értékesített épület eredeti bekerülési értéke 62 000 EFt, az értékesítésig elszámolt értékcsökkenés 18 000 EFt, az eladási ár 79 000 EFt+20 % ÁFA.

·         Értékesített műszaki gépek nettó értéke 22 000 EFt, eladási ára 13 900 EFt+20%ÁFA.

·         Apportba átadott egyéb berendezések nettó értéke 5 715 EFt, a létesítő okirat szerinti értéke 7 100 EFt.

·         Immateriális javak beszerzésének értéke                                    400 EFt+20 % ÁFA

      (A vételár teljes egészében kifizetésre került)

·         Tárgyi eszközök beszerzésének értéke                                        90 000 EFt+20 % ÁFA

3.      Adott kölcsönökre, hitelekre, kapott kölcsönökre vonatkozó adatok:

·         A vállalkozás a tárgyévben összesen 20 000 EFt hitelt vett fel.

·         A tárgyévben a vállalkozás további 1 200 EFt kölcsönt nyújtott hosszú lejáratra.

4.      Egyéb kiegészítő adatok:

·         A vállalkozás a tárgyévben 120 %-on saját részvényeket vásárolt vissza. Az 5 000 EFt összegű tőkeleszállítás a tárgyévben megtörtént. (A  cégbírósági végzés a tőkeleszállításról tárgyévi.)

·         A tárgyévben a vállalkozás 2 200 EFt-ot adott át véglegesen egy alapítványnak.

·         A szállítói állományból beruházási szállító 2 000 EFt+20 % ÁFA az előző évben, 7 000 EFt+20 % ÁFA a tárgyévben.

·         A vállalkozás tárgyévben osztalékelőleget nem fizetett.

·         Az előző évben a nyitott kimenő számlák között befektetett eszközzel kapcsolatos számla a fordulónapon nem volt, a tárgyévben a műszaki gépek értékesítésének ellenértékéből 2 000 EFt+20 % ÁFA még nem került kiegyenlítésre.

·         A vállalkozás mérlegében az ÁFA az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek között szerepel.

·         A beszerzésekhez kapcsolódó ÁFA minden esetben levonható.

Feladat:

Állítsa össze a vállalkozás cash-flow kimutatását!

3. feladat megoldása

Cash-flow kimutatás

adatok EFt-ban

I.	Szokásos tevékenységből származó pénzeszköz változás (1-13. sorok)
1.	Adózás előtti eredmény
2.	Elszámolt amortizáció
3.	Elszámolt értékvesztés és visszaírás
4.	Céltartalék képzés és felhasználás különbözete
5.	Befektetett eszközök értékesítésének eredménye
6.	Szállítói kötelezettség változása
7.	Egyéb rövidlejáratú kötelezettség változása
8.	Passzív időbeli elhatárolások változása
9.	Vevőkövetelés változása
10.	Forgóeszközök (vevő és pénzeszköz nélkül) változása
11.	Aktív időbeli elhatárolások változása
12.	Fizetett, fizetendő adó (nyereség után)
13.	Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés
II.	Befektetési tevékenységből származó pénzeszköz-változás (14-16.sorok)
14.	Befektetett eszközök beszerzése
15.	Befektetett eszközök eladása
16.	Kapott osztalék, részesedés
III.	Pénzügyi műveletekből származó pénzeszköz-változás (17-27. sorok)
17.	Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele
18.	Kötvény, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásának bevétele
19.	Hitel és kölcsön felvétele
20.	Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek törlesztése megszüntetése, beváltása
21.	Véglegesen kapott pénzeszköz
22.	Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás)
23.	Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír visszafizetés
24.	Hitel és kölcsön törlesztése és visszafizetése
25.	Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek
26.	Véglegesen átadott pénzeszköz
27.	Alapítókkal szembeni, illetve egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek változása
IV.	Pénzeszközök változása

3. feladat megoldása

Cash-flow kimutatás

adatok EFt-ban

I.	Szokásos tevékenységből származó pénzeszköz változás (1-13. sorok)	- 25 763
1.	Adózás előtti eredmény=59 042- 1 600 (kapott osztalék)+ 1 000 (bevont saját részvény miatti eredményváltozás)+2 200 (véglegesen átadott pénzeszköz)	60 642
2.	Elszámolt amortizáció (eredménykimutatásból)	17 640
3.	Elszámolt értékvesztés és visszaírás 3 500 (Késztermékek értékvesztése) 1 910 (Árukészlet értékvesztése) 3 900 (Vevőkövetelés értékvesztése) - 900 (vevőkövetelés értékvesztés visszaírása) + 7 200 (sikertelen K+F) + 1 000 (selejtezett egyéb berendezések) 16 610 EFt	16 610
4.	Céltartalék képzés és felhasználás különbözete (mérlegből meghatározva)	- 1 350
5.	Befektetett eszközök értékesítésének eredménye + 35 000 (épület értékesítés eredménye) - 8 100 (műszaki gép értékesítés eredménye) + 1 385 (apport eredménye) + 28 285 EFt, tehát a CF-ban negatív előjellel kerül!	- 28 285
6.	Szállítói kötelezettség változása (*) 10 938-38 924= - 27 886 EFt	- 27 886
7.	Egyéb rövidlejáratú kötelezettség változása (**) 22 170-33 298= - 11 128 EFt	- 11 128
8.	Passzív időbeli elhatárolások változása (mérlegből meghatározva)	- 1 850
9.	Vevőkövetelés változása (***) – (12 626-16 006)	3 380
10.	Forgóeszközök (vevő és pénzeszköz nélkül) változása (****) – (66 533-59 427)	- 7 106
11.	Aktív időbeli elhatárolások változása (mérlegből meghatározva)	180
12.	Fizetett, fizetendő adó (nyereség után) (eredménykimutatással egyező összegben)	- 20 000
13.	Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés (eredménykimutatással egyező összegben)	- 26 610
II.	Befektetési tevékenységből származó pénzeszköz-változás (14-16.sorok)	7 100
14.	Befektetett eszközök beszerzése – (400+90 000-/7 000-2 000/) A befektetett eszközökkel kapcsolatos nyitott bejövő számlák ÁFA nélküli összegével kell korrigálni /7 000-2 000/, ha a befektetési cash-flow-ban ÁFA nélküli kifizetéseket szerepeltetünk!)	- 85 400
15.	Befektetett eszközök eladása + (79 000+13 900-/2 000-0/) A befektetett eszközökkel kapcsolatos nyitottkimenő számlák ÁFA nélküli összegével kell korrigálni /2 000-a/, ha a befektetési cash-flow-ban ÁFA nélküli pénzbevételeket szerepeltetünk!)	+ 90 900
16.	Kapott osztalék, részesedés	+ 1 600
III.	Pénzügyi műveletekből származó pénzeszköz-változás (17-27. sorok)	7 200
17.	Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele
18.	Kötvény, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásának bevétele
19.	Hitel és kölcsön felvétele	20 000
20.	Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek törlesztése megszüntetése, beváltása Adott kölcsönök az előző évben 2 600 Nyújtott kölcsönök + 1 200 Visszakapott kölcsönök – X Adott kölcsönök a tárgyévben 2 000 X=1 800 EFt	1 800
21.	Véglegesen kapott pénzeszköz
22.	Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás)
23.	Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír visszafizetés
24.	Hitel és kölcsön törlesztése és visszafizetése Hitelek, kölcsönök előző évben 6 200 Felvett hitelek, kölcsönök + 20 000 Hitelek, kölcsönök törlesztése - X Hitelek, kölcsönök tárgyévben 15 000 X=11 200 EFt	- 11 200
25.	Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek	- 1 200
26.	Véglegesen átadott pénzeszköz	- 2 200
27.	Alapítókkal szembeni, illetve egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek változása
IV.	Pénzeszközök változása	- 11 463

(*) EFt

Megnevezés	Előző év	Tárgyév
Szállítók a mérlegből (1)	41 224	19 338
Nyitott beruházási számlák bruttó összege a fordulónapon (2)	2 400	8 400
Különbség (1)-(2)	38 824	10 938

(**) EFt

Megnevezés	Előző év	Tárgyév
Vevőktől kapott előlegek	550	1 610
Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben	4 150	4 225
Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek	28 198	15 335
ÁFA korrekció a befektetett eszközök értékesítéshez kapcsolódó fordulónapon nyitott kimenő számlához kapcsolódóan	-	- 400
ÁFA korrekció a befektetett eszközök beszerzéséhez kapcsolódó fordulónapon nyitott kimenő számlához kapcsolódóan	+ 400	+ 1 400
Összesen	33 298	22 170

(***) EFt

Megnevezés	Előző év	Tárgyév
Vevők a mérlegből	16 006	12 026
Értékvesztés		+ 3 900
Értékvesztések visszaírása		- 900
A befektetett eszközök értékesítéshez kapcsolódó fordulónapon nyitott kimenő számla bruttó összege		- 2 400
Összesen	16 006	12 626

(****) EFt

Megnevezés	Előző év	Tárgyév
Készletek a mérlegből	56 872	58 118
Késztermék értékvesztés		+ 3 500
Áruk értékvesztése		+ 1 910
Értékvesztések visszaírása		-
Egyéb követelések	2 555	3 005
Összesen	59 427	66 533

Megjegyzés:

1.      A fizetett adó és osztalék soron szerepeltethető lenne a ténylegesen kifizetett adóelőleg, illetve az esetleges osztalékelőleg, de akkor a követeléseknél és kötelezettségeknél egyéb korrekciókra lenne szükség.

2.      A befektetési cash-flow-ban a befektetetett eszközök beszerzése és értékesítése soron ÁFÁ-s összeg szerepeltethető, de akkor az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek sort (ha az ÁFA pozíció kötelezettség, mert egyébként az egyéb követeléseket kell korrigálni) a beszerzés, illetve az értékesítés ÁFÁ-jának teljes összegével kell korrigálni!